I.-INTRODUCCIÓN.

Con fecha 01 de Octubre del 2015 la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-SUNAT-publicó la Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT realizando una serie de modificaciones respecto del sistema de emisión electrónica (SEE) e  incorporando un segundo párrafo al artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT[1] el cual señala que en el SEE también se podrá emitir electrónicamente el comprobante de retención (CRE) y percepción del IGV (CPE).

Esta Resolución de Superintendencia entrará en vigencia el 01 de Diciembre de 2015; con excepción al Mecanismo de Seguridad que garantiza la autenticidad del CRE y CPE regulado en el numeral 9 del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010-SUNAT y normas modificatorias, el cual entra en vigencia el 01 de octubre de 2015. Y con respecto a la eliminación de la obligación de llevar el registro de control del régimen de retenciones y percepciones del IGV, el cual entrará en vigencia el 01 de Julio del 2016.

En ese sentido, a fin de evitar contingencias tributarias frente a la SUNAT respecto a esta incorporación tan importante para los contribuyentes que son nombrados como agentes de retención y percepción, a continuación se desarrollará los aspectos a tomar en cuenta en el momento de la emisión de los comprobantes de retención y percepción electrónicos creados por SUNAT.

II.-SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE).

La Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT incorpora un segundo párrafo en el artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT señalando que en el SEE también se pueden emitir electrónicamente el comprobante de retención regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas modificatorias-Régimen de retenciones del IGV y el comprobante de percepción regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 128-2002-SUNAT-Régimen de percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustible y normas modificatorias y el comprobante de percepción-venta interna regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006-SUNAT y normas modificatorias-Régimen de percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes.

Bajo este contexto se puede señalar que existen dos sistemas de emisión electrónica para los CRE y CPE:

–El SEE-SOL: Sistema de operación en línea el cual es desarrollado por la SUNAT.

–El SEE-DEL CONTRIBUYENTE: Sistema desarrollado desde los sistemas del contribuyente por el emisor electrónico y la SUNAT.

–Efectos de la incorporación al SEE: Los efectos de incorporar al SEE la posibilidad de emitir los CRE y CPE son los siguientes:

1.-Se adquiere la calidad de emisor electrónico del CRE o CPE, lo cual los obligaría a emitir los CRE y CPE según corresponda.

2.-Se tiene la posibilidad excepcional del emisor electrónico de emitir el CRE y de CPE respecto de las operaciones por las que corresponda entregar dichos documentos en formatos impresos.

III.-APROBACIÓN DEL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA DE COMPROBANTE DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN.

El numeral 3.2 de la Tercera Disposición Complementaria Modificatoria de la  Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT incorpora el artículo 3-A de la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT y aprueba el Sistema de Emisión Electrónica del comprobante de retención y del comprobante de percepción, regulados en el Régimen de retenciones del IGV y en el Régimen de percepciones del IGV, respectivamente, que es parte del SEE-SOL, como mecanismo desarrollado por la SUNAT. Está incorporación permitirá lo siguiente:

-La emisión del CRE y del CPE y la generación de sus representaciones impresas.

-El almacenamiento, archivo y conservación por la SUNAT de los CRE y CPE que se emitan, en sustitución del emisor electrónico.

-La comunicación de reversión a que se refiere la resolución de superintendencia que regula la emisión electrónica del CRE y del CPE.

Asimismo, para efecto de la operatividad en el momento de la emisión de los CRE y CPE, la Tercera Disposición Complementaria Modificatoria de la  Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT sustituye el artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT incorporando el inciso b) el cual señala que con el Sistema de Emisión Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea como mecanismo desarrollado por la SUNAT- SEE-SOL también se podrá emitir comprobantes de retención y comprobantes de percepción, regulados en el Régimen de retenciones del IGV y en el Régimen de percepciones del IGV, respectivamente, así como su almacenamiento, archivo y conservación por la SUNAT de dichos documentos, en sustitución del emisor electrónico.

De la misma manera, el numeral 4.1 de la Cuarta Disposición Complementaria Modificatoria de la  Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT sustituye el artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT indicando que también desde el Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente por el emisor electrónico y la SUNAT se puede emitir los comprobantes de retención y los comprobantes de percepción regulados en el Régimen de retenciones del IGV y en el Régimen de percepciones del IGV, respectivamente (Sistema CRE-CPE).

Con estas regulaciones los contribuyentes que tengan la calidad de emisores electrónicos podrán utilizar cualquiera de los sistemas electrónicos para emitir los CRE y CPE.

IV.-EMISORES ELECTRÓNICOS EN EL SEE.

4.1.- Designación como emisores electrónicos:

Cabe señalar que, los emisores electrónicos deben emitir el CRE o el CPE, según corresponda, por todas las operaciones indicadas en el primer párrafo del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT y normas modificatorias (venta de bienes muebles, primera venta de inmueble, prestación de servicio y contrato de construcción) y por las operaciones indicadas en el primer párrafo del artículo 9º (venta de bienes señalados en el Apéndice I de la Ley Nº 29173 y normas modificatorias) y el primer párrafo del artículo 14º del título II de la misma norma (venta de combustible líquido derivado del petróleo).

La calidad de emisor electrónico es de carácter definitivo, salvo en el caso de los emisores electrónicos de los CRE y el CPE, quienes tendrán dicha calidad hasta la fecha en que se encuentre vigente su designación como agentes de retención o percepción, según corresponda. A partir del día siguiente, esos sujetos mantienen sólo sus obligaciones y derechos derivados de haber tenido dicha calidad.

El emisor electrónico de los CRE y CPE debe contar con su código de usuario y clave SOL y cumplir con registrar a través de SUNAT Operaciones en Línea, el certificado digital que utilizará para la emisión del CRE o del CPE[2]. Cabe señalar que los emisores electrónicos de los CRE y CPE se encuentran exceptuados de pasar por el proceso de homologación indicado en el artículo 6-A de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012-SUNAT.

4.2.-Efectos de contar con la calidad de emisor electrónico:

1.-No habrá obligación de almacenar, archivar y conservar los CRE y CPE; sin embargo, el emisor electrónico puede descargar del Sistema CRE-CPE un ejemplar de los mencionados documentos, los cuales contienen el mecanismo de seguridad, y conservarlos en formato digital.

2.-Remitir a la SUNAT un ejemplar del CRE o del CPE; el resumen diario de reversiones, y el resumen diario de los comprobantes de retención o percepción entregados en formatos impresos.

3.-Definir una forma de autenticación que garantice que solo el proveedor o el cliente pueden acceder a la información que el emisor electrónico ponga a su disposición, a través de una página web respecto del CRE o del CPE que se hubiera emitido, por el plazo de un año, contado desde su emisión. Durante ese plazo el proveedor o el cliente podrán leerlos, descargarlos e imprimirlos.

4.3.-Oportunidad de emisión:

El artículo 40º de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT señala que el CRE y el CPE se deben emitir en el momento de efectuar la retención o percepción según corresponda. Sin embargo, el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT señala que no existe obligación de emitir el CRE en el momento de la retención cuando:

1. a) El agente de retención emita un solo CRE por todas las operaciones del mes, o
2. b) Se emita en reemplazo de un CRE que se revirtió.

De la misma manera el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT en el caso de la percepción del IGV la emisión del CPE se debe efectuar en el momento de efectuar la percepción del IGV, salvo:

1. a) Que el agente de percepción emita un solo CPE por todas las operaciones del mes o cuando en el comprobante de pago se coloca los datos del comprobante de percepción; por lo que, en ese caso, no se emite el CPE; o
2. b) Se emita en reemplazo de un CPE que se revirtió.

4.4.-Oportunidad de la entrega del CRE o CPE:

En el Régimen de retenciones del IGV, el CRE se considera entregado en los siguientes momentos:

• En el SEE – SOL: En la fecha de su emisión.
• En el SEE – Del contribuyente: En la fecha en la que el emisor electrónico lo pone a disposición del proveedor a través del medio electrónico que aquel elija.

En el Régimen de percepciones del IGV, el CPE se considera entregado en los siguientes momentos:

• En el SEE-SOL: En la fecha de su emisión.
• En el SEE-Del contribuyente: En la fecha en la que el emisor electrónico lo pone a disposición del cliente a través del medio electrónico que aquel elija.
• En las operaciones en las que el comprobante de pago relacionado al CPE no da derecho al crédito fiscal y siempre que no sea posible entregar el CPE en forma electrónica: En la fecha en que se entregue o se ponga a disposición del cliente la representación impresa del CPE.

V.-PASOS PARA EMITIR UN CRE y CPE

Para la emisión del CRE o CPE, el emisor electrónico debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, seleccionar la opción que para tal efecto prevea el Sistema CRE-CPE, y seguir las indicaciones de este, teniendo en cuenta lo siguiente:

La omisión en el ingreso o en la selección de la información indicada no permite la emisión del CRE o CPE, según corresponda.

Adicionalmente a la información arriba detallada, al momento de la emisión del CRE o CPE, el Sistema CRE-CPE consignará automáticamente en éste el mecanismo de seguridad y la siguiente información, según corresponda:

1. Datos de identificación del emisor electrónico:

-Apellidos y nombres, denominación o razón social. Adicionalmente, nombre comercial, si fue declarado en el RUC.

-Domicilio fiscal.

-Número de RUC.

2. Denominación del documento: “Comprobante de retención electrónico” o         “Comprobante de percepción electrónico”, según corresponda.

3. Fecha de emisión.
4. Numeración correlativa.
5. Importe de la retención o percepción en nuevos soles.

Para emitir el CRE o CPE, el emisor electrónico debe seleccionar la opción que para tal fin prevea el Sistema CRE-CPE. En esta oportunidad el CRE o CPE se entrega a través de dicho sistema.

VI.- ¿CUÁNDO SE CONSIDERA QUE UN CRE O UN CPE A SIDO EMITIDO?

Se considera que el emisor electrónico ha emitido un CRE o un CPE, cuando:

1.   a) La numeración de ese documento no ha sido utilizada anteriormente, ni ha sido revertido.
2.    b) Cuenta con el formato digital y, en consecuencia, existe información en los campos indicados como condiciones de emisión en los anexos No^s15 o 16[5] según corresponda, y cumple con las validaciones especificadas en esos anexos.
3.    c) Se remite a la SUNAT en forma digital con una firma digital empaquetado en un archivo ZIP y en un plazo máximo de 7 días calendario desde el día siguiente de la fecha de emisión.

Las condiciones indicadas en los incisos a) y b) deben cumplirse el día señalado como fecha de emisión en el CRE o CPE. La condición mencionada en el inciso c) se tendrá por cumplida a esa misma fecha, siempre que la SUNAT no hubiera emitido la Constancia de Recepción del Comprobante de Retención (CDR-CRE) o la Constancia de Recepción del Comprobante de Percepción (CDR-CPE), según corresponda, con estado de rechazada.

6.1.-Plazo de envío a la SUNAT del CRE o del CPE:

Conforme lo indicado en el artículo 41º de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT, incorporado por el Numeral 4.1 de la Cuarta Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia N° 274-2015-SUNAT, los Agentes de Retención o Percepción deberán cumplir con la remisión a la SUNAT del CRE y del CPE hasta por un plazo máximo de siete (7) días calendario desde el día siguiente de la fecha de emisión del CRE o CPE, según corresponda. Lo remitido a la SUNAT transcurrido ese plazo no tendrá la calidad de CRE ni de CPE aun cuando hubiere sido entregado al proveedor o cliente, según corresponda.

Ante ello debemos advertir que esta nueva disposición, vigente a partir del 01.12.2015, podría generar contingencias tributarias al sujeto que necesita aplicar la retención o percepción como crédito, en el caso que los Agentes de Retención o Percepción no cumplen con este plazo perentorio. Por lo tanto, se sugiere TOMAR EN CONSIDERACIÓN este plazo máximo para la remisión a la SUNAT del CRE y del CPE a fin de evitar contingencias.

6.2.-Envío por parte de la SUNAT de la Constancia de Recepción (CDR):

La SUNAT remitirá la CDR-CRE o la CDR-CPE al emisor electrónico siempre que el CRE o el CPE, respectivamente, hayan sido enviados a la SUNAT en forma digital con una firma digital empaquetado en un archivo ZIP y en un plazo máximo de 7 días calendario desde el día siguiente de la fecha de emisión.

Las CDR tendrán alguno de los siguientes estados:

1. a) ACEPTADA, si lo recibido cumple con las condiciones para su envío.
2. b) RECHAZADA, si lo recibido no cumple con las condiciones para su envío.

La CDR enviado por SUNAT debe contar con los siguientes datos:

-Estado.

-Numeración del documento al que se refiere.

-El motivo del rechazo, de ser el caso.

-Firma digital de la SUNAT y la hora en que se recibió el aludido documento.

VII.-CONCURRENCIA DE LA EMISIÓN ELECTRÓNICA Y DE LA EMISIÓN EN FORMATOS IMPRESOS O IMPORTADOS O DE TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MÁQUINAS REGISTRADORAS

La norma permite la emisión impresa de los CR y CP en los siguientes casos:

1.-Cuando el emisor electrónico que, por causas no imputables a él, esté imposibilitado de emitir el CRE o el CPE por cualquiera de los dos sistemas electrónicos.

2.-Cuando la implementación del sistema de emisión electrónica, se encuentre supeditada a la implementación y/o adecuación de sistemas informáticos de gestión comercial la cual solo puede culminarse en fecha posterior a la de asignación de la calidad de emisor electrónico. En ese caso, conforme lo indicado en el numeral 1 del inciso 4.5 del artículo 4° de la RS N° 300-2014/SUNAT, se puede emitir los CR o CP de manera física por un plazo de 6 meses contado desde la fecha de asignación de la calidad de emisor electrónico.

3.-Tratándose de entidades públicas que hayan optado por contratar los servicios de terceros para la implementación de la emisión electrónica y que considerando la aplicación de las normas de contrataciones del Estado vigentes se observe que a la fecha de asignación de la calidad de emisor electrónico no se podrá contar con tal proveedor. En ese caso, conforme lo indicado en el numeral 2 del inciso 4.5 del artículo 4° de la            RS N° 300-2014/SUNAT, se puede emitir los CR o CP de manera física por un plazo de 6 meses contado desde la fecha en que quede consentido o firme el otorgamiento de la buena pro del proceso correspondiente.

4.-Cuando con anterioridad a la fecha de asignación de la calidad de emisor electrónico, se hubiera iniciado un proceso de reorganización de sociedades. En ese caso, conforme lo indicado en el numeral 3 del inciso 4.5 del artículo 4° de la RS N° 300-2014/SUNAT se tiene un plazo de hasta 6 meses contado desde la fecha de asignación de la calidad de emisor electrónico que figure en la resolución de superintendencia respectiva.

Cabe señalar que, a raíz de esta emisión física de los CR o CP, el emisor se encuentra en la obligación de registrar en el SEE – SOL un RESUMEN DIARIO de los comprobantes de retención o percepción entregados de manera física.

7.1.-Resumen diario de comprobante de retención y percepción emitido de manera física:

El resumen diario es una declaración jurada informativa, mediante la cual el emisor electrónico informa los comprobantes de retención o comprobantes de percepción, según corresponda, que no han sido emitidos en el SEE, por las causas indicadas anteriormente. Cabe señalar que, no se podrá incluir en esta declaración información correspondiente a más de un día.

El envío de este Resumen Diario es OBLIGATORIO y el plazo que tiene el emisor electrónico para enviar a dicho resumen a la SUNAT es hasta el día que se emitieron los CR o CP o a más tardar, hasta el séptimo día calendario contado desde el día calendario siguiente de su emisión.

En el supuesto que el emisor electrónico envíe dentro de este plazo más de un resumen diario de comprobantes de retención o comprobantes de percepción emitidos en formatos impresos, respecto de una misma fecha, se considera que el último enviado sustituye al anterior en su totalidad.

Si el emisor electrónico envía uno o más resúmenes diarios de los comprobantes de retención o comprobantes de percepción emitidos en formatos impresos fuera del plazo antes indicado y respecto de una misma fecha, el último enviado reemplaza al anterior y será considerado como una declaración jurada rectificatoria.

7.2. Forma de envío del resumen:

Debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, elegir la opción del sistema respectivo que esté habilitada para ingresar la información que en dicha opción se detalla y enviar el referido resumen, el cual se considera remitido a la SUNAT si cumple con las validaciones que contempla el SEE – SOL.

7.3. Excepción del envío del Resumen Diario  de los CR o CP emitidos en forma impresa:

Conforme lo indicado en la Única Disposición Complementaria Transitoria de la RS  N° 274-2015/SUNAT, desde el 1º hasta el 31 de diciembre de 2015 los agentes de retención y percepción que emitan los comprobantes de retención o los comprobantes de percepción en formatos impresos o de manera electrónica no tendrán la obligación de enviar el resumen diario de los comprobantes de retención y comprobantes de percepción.

De la misma manera desde el 1º de enero y hasta el 30 de junio de 2016, ya se debe emitir el resumen diario  respecto de los comprobantes de retención o los comprobantes de percepción en formatos impresos o de manera electrónica, en el plazo señalado para tal efecto; salvo los resúmenes diarios de los comprobantes de retención o los comprobantes de percepción emitidos en formatos impresos entregados en el mes de enero de 2016, los cuales se deben enviar desde del 1 y hasta el 15 de febrero de 2016.

VIII.-REVERSIÓN DE LOS CRE Y CPE:

8.1.- ¿En qué supuestos se puede efectuar la reversión de los CRE y CPE?:

El emisor electrónico puede revertir la emisión del CRE y el CPE, según corresponda, incluso si fueron entregados, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:

Para tal efecto, el emisor electrónico debe:

• Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos desde el SEE – SOL: Emplear la opción que, para tal efecto, contenga el sistema, y seguir las instrucciones que este indique. Culminado ello, el sistema remitirá una comunicación al proveedor o al cliente, según corresponda, indicando el motivo de la reversión.
•  Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos desde el SEE – Del contribuyente: Remitir una comunicación al proveedor o cliente, según corresponda, a través del medio electrónico que el emisor electrónico escoja y un resumen diario de reversiones, según lo indicado en la resolución que regula dicho sistema.

8.2.- Efecto de la reversión:

El efecto de la reversión es la inhabilitación del CRE o del CPE, según sea el caso, en el sistema que se hubiera empleado para su emisión y en la fecha en que se remitió (SEE -SOL) o en la fecha en que se puso a disposición del cliente o proveedor (SEE -DEL CONTRIBUYENTE), no permitiéndose la emisión de otro CRE o del CPE con la misma numeración.

8.3- Mecanismo para realizar la reversión:

El emisor electrónico debe comunicar a la SUNAT las reversiones efectuadas de los CRE y los CPE, según corresponda mediante el envío de  un “Resumen diario de reversiones”, a más tardar, dentro del plazo de siete (7) días calendario contado a partir del día siguiente de haber comunicado al proveedor o cliente, según corresponda, la reversión del CRE o del CPE. No se podrá incluir en esta comunicación información correspondiente a más de un día; es decir, sólo se declara las reversiones que se hayan realizado por día.

En caso el emisor electrónico envíe dentro del plazo antes indicado más de un resumen diario de reversiones, respecto de una misma fecha, se considera que el último enviado sustituye al anterior en su totalidad. Es decir, se considera una sustitución del resumen diario.

Se considera correctamente remitido el “Resumen diario de reversiones” a la SUNAT cuando:

• Cumple con el formato digital y, en consecuencia, existe información en los campos definidos en los anexos Nºs 17 y 18 de la Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT, según corresponda y cumple con las validaciones especificadas en esos anexos.

• Lo envía a la SUNAT en forma digital con una firma digital empaquetado en un archivo ZIP y dentro del plazo de siete (7) días calendario contado a partir del día siguiente de haber comunicado al proveedor o cliente, según corresponda, la reversión del CRE o del CPE.

Una vez que el emisor envíe conforme a lo señalado el “Resumen diario de reversiones” a la SUNAT; ésta le enviará una constancia de recepción de dicho resumen (CDR-resumen de reversión). Dicha constancia puede tener cualquiera de los dos estados:

1. a) ACEPTADA, si lo recibido cumple con las condiciones.
2. b) RECHAZADA, si lo recibido no cumple con las condiciones para su envío.

IX.-ELIMINACIÓN DE LLEVAR EL REGISTRO DE CONTROL:

La Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución de Superintendencia N° 274-2015-SUNAT la cual entrará en vigencia el 1 de julio del 2016 deroga el segundo, tercer y cuarto párrafos del inciso a) del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT y normas modificatorias, el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafos del inciso a) del artículo 11º de la Resolución de Superintendencia Nº 128-2002-SUNAT y normas modificatorias, el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafos del inciso a) del artículo 16º de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006-SUNAT y normas modificatorias.

Asimismo, en concordancia con lo anterior, la Sexta Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia N° 274-2015-SUNAT, vigente desde el 01 de julio del 2016, modifica el epígrafe y el encabezado del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT, del artículo 16º de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006-SUNAT y del artículo 11º de la Resolución de Superintendencia Nº 128-2002-SUNAT.

En ese sentido, a partir del 01.07.2016 no existirá la obligación de contar con un registro de control de las retenciones o percepciones efectuadas, sólo se encontrarán obligadas a llevar cuentas de control.

X.-APROBACIÓN DE FORMULARIOS VIRTUALES PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO DE LAS RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IGV A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL: (Vigencia a partir del 01.01.2016)

Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 285-2015/SUNAT publicada el 18 de Octubre de 2015 vigente desde el 01 de Enero de 2016, la SUNAT pone a disposición de los contribuyentes que utilicen el PDT Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626, el PDT – Agentes de Percepción, Formulario Virtual N° 633 y el PDT-Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N° 697, los formularios virtuales alternativos que les permita presentar las declaraciones y efectuar los pagos de las retenciones y percepciones del IGV y que contienen la información de los comprobantes de retención y de percepción emitidos electrónicamente y de aquellos formatos impresos declarados a la SUNAT a que se refiere el considerando precedente, lo cual facilitará a los contribuyentes la declaración y pago de las retenciones y percepciones del IGV.

Estos formularios virtuales son de uso alternativo para las declaraciones y pagos correspondiente al periodo enero 2016 y siguientes; es decir, los agentes de retención y percepción pueden, si así lo desean, seguir utilizando el PDT Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626, el PDT – Agentes de Percepción, Formulario Virtual N° 633 y el PDT – Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N° 697, sin problemas.

Para los períodos anteriores a enero de 2016 se deben seguir utilizando el PDT Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626, el PDT – Agentes de Percepción, Formulario Virtual N° 633 y el PDT-Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N° 697, según corresponda.

Los formularios virtuales que se han aprobado son:

1. Formulario Virtual N° 626-Agentes de retención: Para declarar y pagar las retenciones del IGV reguladas en la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/ SUNAT y normas modificatorias.
2. Formulario Virtual N° 633-Agentes de percepción: Para declarar y pagar las percepciones del IGV aplicables a la adquisición de combustible reguladas en el Título II de la Ley N° 29173 y normas modificatorias y en la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y normas modificatorias.
3. Formulario Virtual N° 697-Agentes de percepción ventas internas: Para declarar y pagar las percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes reguladas en el Título II de la Ley N° 29173 y normas modificatorias y en la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT y normas modificatorias.

10.1.- ¿Cómo presentar la declaración y pagar las retenciones o percepciones del IGV?:

El contribuyente que OPTE por presentar a través de SUNAT Virtual los formularios virtuales aprobados debe contar con código de usuario y clave SOL y debe tener la calidad de agente de retención o agente de percepción en el período por el cual presenta la declaración a través de SUNAT Virtual.

Para efectuar la declaración el Agente deberá:

1. Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su código de usuario y clave SOL.
2. Seleccionar el formulario virtual a presentar e ingresar el período a declarar.
3. Verificar la información personalizada que automáticamente consignará SUNAT Operaciones en Línea. Dicha información corresponde a la obtenida de los comprobantes de retención o de percepción emitidos.
4. De estar de acuerdo con la referida información, debe seguir las indicaciones de SUNAT Operaciones en Línea.

10.2.- Modalidades de pago:

1. a) Pago mediante débito en cuenta: En esta modalidad, se ordena el débito en cuenta del importe a pagar al banco que se seleccione de la relación de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un convenio de afiliación al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta. La cuenta en la que se realizará el débito es de conocimiento exclusivo del Agente y del banco.
2. b) Pago mediante tarjeta de crédito o débito: En esta modalidad, se ordena el cargo en una tarjeta de crédito o débito del importe a pagar al emisor u operador de tarjeta de crédito o débito que se seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual previamente existe afiliación al servicio de pagos por internet.
3. c) También se puede cancelar el importe a pagar en el(los) Banco(s) habilitado(s) utilizando el NPS.

10.3.-Constancia de presentación de la declaración y pago:

La constancia de presentación es el único comprobante de la operación por lo cual podrá ser impresa, guardada y/o enviada al correo electrónico que señale el Agente. Dicha constancia será emitida por cualquiera de las siguientes formas:

–Tratándose de declaraciones sin importe a pagar, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Línea emitirá la constancia de presentación que contiene el detalle de lo declarado y el respectivo número de orden.

–Tratándose de declaraciones con importe a pagar que hayan sido canceladas mediante débito en cuenta, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Línea emitirá la constancia de presentación de la declaración y pago, en la que se indicará el detalle de lo declarado, el número de la operación de pago realizada a través del banco, así como el respectivo número de orden.

–Tratándose de declaraciones con importe a pagar que hayan sido canceladas mediante tarjeta de crédito o débito, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Línea emitirá la constancia de presentación de la declaración y pago, en la que se indicará el detalle de lo declarado, el número de la operación de pago realizada, así como del respectivo número de orden.

–Tratándose de declaraciones en las que se opte por realizar la cancelación del importe a pagar en el(los) Banco(s) habilitado(s) utilizando el NPS, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Línea emitirá la constancia de presentación de la declaración, la misma que contendrá el detalle de lo declarado y el respectivo número de orden.

10.4.-Declaración Sustitutoria y Rectificatoria:

Estos formularios virtuales aprobados pueden ser utilizados para presentar declaraciones sustitutorias y rectificatorias de las retenciones y percepciones del IGV que correspondan al período enero de 2016 y siguientes, sea que estas hayan sido presentadas mediante dichos formularios o utilizando los PDT respectivos.

Del mismo modo, se podrán emplear los PDT para sustituir o rectificar una declaración presentada mediante estos los formularios virtuales.

Para sustituir o rectificar una declaración mediante la presentación de un formulario virtual, el Agente:

1. De estar de acuerdo con la información personalizada que automáticamente consignará SUNAT Operaciones en Línea, debe seguir las indicaciones de dicho sistema.
2. Cuando la información personalizada no corresponda a la que se pretende sustituir o rectificar, debe modificar previamente en el SEE la información sobre los comprobantes de retención o de percepción emitidos a través de dicho sistema o de los entregados en formatos impresos que hubieran sido declarados a la SUNAT, de acuerdo a lo establecido en el numeral 5 del inciso 4.3 del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia Nº 285-2015/SUNAT.

[1] Resolución de Superintendencia que crea un sistema de emisión electrónica; modifica los sistemas de emisión electrónica de facturas y boletas de venta para facilitar, entre otros, la emisión y el traslado de bienes realizado por los emisores electrónicos itinerantes y por quienes emiten o usan boleta de venta electrónica y designa emisores electrónicos del nuevo sistema.

[2] Así se encuentra regulado en el artículo 37º de la RS Nº 097-2012/SUNAT.

[3] Esta fecha podrá diferir de la fecha de emisión, sólo en el caso de que se aplique lo establecido en el numeral 5 del artículo 8 de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT y normas modificatorias, o en caso que luego de la reversión regulada en la normativa general del CRE.

[4] En el numeral 10.4 del artículo 10 de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006-SUNAT y normas modificatorias, o en el numeral 5 del artículo 7 de la Resolución de Superintendencia Nº 128-2002-SUNAT y normas modificatorias, o en caso que luego de la reversión regulada en la normativa general del CPE se emita un nuevo CPE en reemplazo del que se revirtió.

[5] Estos anexos se encuentran en la parte final de la RS Nº 274-2015/SUNAT.